Трансфертное ценообразование (ТЦО) представляет собой механизм установления цен на товары, услуги, работы и интеллектуальную собственность в сделках между взаимозависимыми лицами, часто в рамках международных холдингов. Основная цель ТЦО — обеспечение соответствия цен рыночным условиям, чтобы предотвратить искусственное перемещение прибыли в юрисдикции с низкими налогами. Это ключевой инструмент налогового контроля, регулируемый как национальным законодательством, так и международными стандартами, такими как Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
Основные принципы ТЦО
Принцип "вытянутой руки" (arm's length principle) лежит в основе ТЦО: цены в контролируемых сделках должны соответствовать ценам, которые применялись бы между независимыми сторонами в аналогичных условиях. Методы определения рыночных цен включают:
- Метод сопоставимых неконтролируемых цен (CUP) — сравнение с аналогичными сделками на открытом рынке.
- Метод цены перепродажи (RPM) — анализ маржи при перепродаже.
- Метод "затраты плюс" (CPM) — добавление разумной наценки к затратам.
- Метод распределения прибыли (PSM) — разделение прибыли пропорционально вкладам сторон.
- Метод сопоставимой рентабельности (TNMM) — сравнение рентабельности с рыночными индикаторами.
В России ТЦО регулируется главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Налоговые органы, такие как ФНС, проводят проверки на предмет занижения налоговой базы. За нарушения предусмотрены штрафы, включая доначисления налогов и пени.
Последние изменения в российском законодательстве
В 2025 году вступили в силу несколько значимых поправок, направленных на усиление контроля и упрощение процедур. Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, действующий с 2024 года, но с эффектом на отчетность 2025, ввел ряд нововведений. В частности, расширились критерии взаимозависимости: теперь учитываются косвенные связи через третьих лиц, если доля участия превышает 25%. Изменения коснулись контролируемых сделок — порог для внутрироссийских операций повышен до 3 млрд руб., а для внешнеторговых с товарами биржевого характера снижен.
Важное новшество — применение медианного значения в интервале рыночных цен при расчетах, что усложняет обоснование отклонений. Кроме того, с 1 января 2025 года обновлен перечень контролируемых операций, исключающий межбанковские кредиты и счета сроком менее 7 дней. Обновленная отчетность требует предоставления документации по ТЦО в электронной форме по рекомендуемому формату, утвержденному в сентябре 2025 года.
Штрафы за несоблюдение усилились: за непредставление уведомлений о контролируемых сделках — до 500 тыс. руб., а за нарушения в документации — до 20% от суммы сделки. Эти изменения направлены на борьбу с уклонением от налогов и гармонизацию с международными стандартами BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).
Глобальные тенденции и изменения
На международном уровне ОЭСР в 2025 году обновила профили стран по ТЦО, добавив insights по сложнооцениваемым нематериальным активам и упрощенным правилам распределения. В США IRS усилил фокус на документации, с новыми стратегиями compliance в 2025 году. В Великобритании HMRC ввела более строгие требования к аудиту и документации, с реформами, вступающими в силу в 2025–2026 гг.
В ЕС и Азии (например, Вьетнам с декретом №20/2025) акцент на цифровизации отчетности и борьбе с прибылью в низконалоговых юрисдикциях. Глобальный тренд — интеграция Pillar Two (минимальный налог 15%) с ТЦО, что влияет на транснациональные корпорации.
Заключение
Трансфертное ценообразование в 2025 году становится все более сложным из-за усиления регуляторного давления. Бизнесу рекомендуется проводить регулярные аудиты ТЦО, использовать специализированное ПО для анализа и консультироваться с экспертами. Эти изменения способствуют прозрачности, но повышают риски для компаний. В итоге, адаптация к новым правилам — ключ к минимизации налоговых споров.
| 
